一、關于公益性捐贈支出相關費用的扣除問題

　　企業(ye)在非貨幣性資產(chan)捐贈(zeng)過程中發生(sheng)的(de)(de)運(yun)費、保(bao)險費、人工(gong)費用(yong)等相(xiang)關支出，凡納入國家機關、公(gong)益(yi)(yi)性社會(hui)組織開具的(de)(de)公(gong)益(yi)(yi)捐贈(zeng)票據記載的(de)(de)數(shu)額中的(de)(de)，作為公(gong)益(yi)(yi)性捐贈(zeng)支出按(an)(an)照(zhao)規定(ding)在稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu);上(shang)述費用(yong)未納入公(gong)益(yi)(yi)性捐贈(zeng)票據記載的(de)(de)數(shu)額中的(de)(de)，作為企業(ye)相(xiang)關費用(yong)按(an)(an)照(zhao)規定(ding)在稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)。

　　二、關于可轉換債券轉換為股權投資的稅務處理問題

　　(一)購(gou)買方企業的稅務處理(li)

　　1.購買方企業購買可(ke)轉換債券(quan)，在其持有期(qi)間(jian)按照(zhao)約定利率取(qu)得的利息收入(ru)，應當依(yi)法申(shen)報繳(jiao)納企業所得稅(shui)。

　　2.購買方(fang)企業可轉(zhuan)(zhuan)換債券轉(zhuan)(zhuan)換為(wei)股票(piao)時，將應(ying)收(shou)(shou)未(wei)(wei)收(shou)(shou)利(li)息(xi)一并轉(zhuan)(zhuan)為(wei)股票(piao)的(de)，該(gai)應(ying)收(shou)(shou)未(wei)(wei)收(shou)(shou)利(li)息(xi)即(ji)使(shi)會計(ji)上未(wei)(wei)確(que)認收(shou)(shou)入，稅(shui)收(shou)(shou)上也應(ying)當作(zuo)為(wei)當期利(li)息(xi)收(shou)(shou)入申報(bao)納稅(shui);轉(zhuan)(zhuan)換后以該(gai)債券購買價、應(ying)收(shou)(shou)未(wei)(wei)收(shou)(shou)利(li)息(xi)和(he)支付的(de)相關(guan)稅(shui)費為(wei)該(gai)股票(piao)投資成本(ben)。

　　(二)發行方企(qi)業的(de)稅務處理

　　1.發(fa)行方企(qi)業發(fa)生的(de)可轉換債(zhai)券(quan)的(de)利息，按照(zhao)規(gui)定在稅前扣除(chu)。

　　2.發行方企業(ye)按照約(yue)定(ding)將購(gou)買方持有的(de)可(ke)轉換(huan)債券(quan)和應付未(wei)付利息(xi)一并轉為股票的(de)，其應付未(wei)付利息(xi)視同已支付，按照規定(ding)在(zai)稅(shui)前扣(kou)除(chu)。

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　　三、關于跨境混合性投資業務企業所得稅的處理問題

　　境外投資(zi)者在境內從事混合(he)(he)性投資(zi)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu),滿足(zu)《國家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總局關于企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)混合(he)(he)性投資(zi)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)處(chu)理問題的(de)(de)(de)公告》(2013年第(di)(di)41號)第(di)(di)一(yi)條規定(ding)的(de)(de)(de)條件的(de)(de)(de)，可(ke)以按照該公告第(di)(di)二條第(di)(di)一(yi)款的(de)(de)(de)規定(ding)進(jin)行(xing)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)處(chu)理，但同時(shi)符合(he)(he)以下兩(liang)種情(qing)形的(de)(de)(de)除外：

　　(一)該(gai)境(jing)外投(tou)(tou)資者與境(jing)內被投(tou)(tou)資企(qi)業(ye)構成(cheng)關聯關系;

　　(二)境外投資者所在國家(地(di)區)將該(gai)項投資收益(yi)認(ren)定為權益(yi)性投資收益(yi)，且不征(zheng)收企業所得稅。

　　同(tong)時符合(he)上述第(di)(一)項和第(di)(二)項規定情形(xing)的，境內被(bei)投資企業向境外投資者支(zhi)付(fu)的利(li)息應視為股息，不得進行稅前(qian)扣除。

　　四、企業所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理問題

　　(一)企(qi)業能(neng)夠(gou)提供資產購置發票的(de)，以(yi)發票載明金額為計稅基礎;不能(neng)提供資產購置發票的(de)，可以(yi)憑購置資產的(de)合同(協議)、資金支付證明、會(hui)計核算資料等(deng)記(ji)載金額，作為計稅基礎。

　　(二)企(qi)業核定征稅期(qi)間投入使(shi)用的資產(chan)，改(gai)為查賬征稅后(hou)，按(an)照稅法(fa)規定的折(zhe)舊(jiu)、攤銷年限，扣除該資產(chan)投入使(shi)用年限后(hou)，就剩余(yu)年限繼續計提(ti)折(zhe)舊(jiu)、攤銷額并在稅前(qian)扣除。

　　五、關于文物、藝術品資產的稅務處理問題

　　企業(ye)購買的文(wen)物(wu)(wu)、藝術(shu)品用(yong)于收藏、展示、保值(zhi)增值(zhi)的，作為投(tou)資(zi)資(zi)產進行(xing)稅務處(chu)理。文(wen)物(wu)(wu)、藝術(shu)品資(zi)產在(zai)持(chi)有期間，計(ji)提(ti)的折(zhe)舊、攤銷費用(yong)，不(bu)得稅前扣除。

　　六、關于企業取得政府財政資金的收入時間確認問題

　　企業按(an)(an)照(zhao)市(shi)場價(jia)格銷售貨(huo)物(wu)、提供(gong)勞務服務等(deng)，凡由政府財(cai)政部(bu)(bu)門根據(ju)企業銷售貨(huo)物(wu)、提供(gong)勞務服務的(de)數(shu)量(liang)、金額(e)的(de)一(yi)定比例給(gei)予全部(bu)(bu)或部(bu)(bu)分資(zi)金支付的(de)，應當按(an)(an)照(zhao)權責發(fa)生制(zhi)原(yuan)則(ze)確認收入。

　　除(chu)上述情形外，企業(ye)取得(de)的(de)各(ge)種政(zheng)府財政(zheng)支付，如財政(zheng)補(bu)貼、補(bu)助、補(bu)償(chang)、退(tui)稅(shui)等，應當(dang)按(an)照實際取得(de)收入的(de)時(shi)間確認收入。

　　本公告適用于2021年及(ji)以后年度匯算(suan)清繳。